Құрметті пайдаланушылар!

«Сұрақ-жауап» қызметі сұрақты онлайн режимінде беру үшін арналған. Ол үшін Сізге нысанды толтыру керек және сұрақтың санатын айқындау қажет. Егер Сіз, сұрақтың қандай санатқа жататынын білмесеңіз, оны «Әртүрлі» санатында белгілеңіз.

Сұрақ қою
  • №16782 сұрақ: / Автор: Ли Светлана Анатольевна / Сұрақты жіберу күні: 07.02.2024
    ТОО (резидент РК) получает и оплачивает услуги международной перевозки Нерезиденту РК (перевозчик резидент Республики Беларусь не зарегистрирован и не имеет постоянного учреждения в РК), перевозка груза осуществляется из республики Беларусь в Республику Казахстан.Нужно ли облагать сумму перевозки оказанную нерезидентом РК (Резидент РБ) КПН за нерезидента? или можно применить положения международного договора, нерезидент предоставит документ, подтверждающий резиденство в своей стране.ТОО надо этот документ предоставлять в Налоговый комитет РК? Возникает ли у ТОО обязательство по предоставлению ф 101.04? оплата за международную перевозку была осуществлена 06.02.2024 года
    Жауап:

           Подпунктом 17) пункта 1 статьи 644 Кодека Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по международной перевозке.

           В целях раздела 19 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

          Международными перевозками в целях раздела 19 Налогового кодекса не признаются:

    перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;

    транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты без осуществления вычетов.

         При этом сумма КПН исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса.

         Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

    1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

    2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

         Таким образом, вышеуказанный доход нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 5 процентов.

         Кроме того, из пункта 8 статьи 645 Налогового кодекса следует, что при наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

         При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

         В целях применения положений данного пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

         При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

         Согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

         В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который не внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой данного пункта при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода.

          В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий: такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода; номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

          Для целей части третьей данного пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

          В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Минск, 11 апреля 1997 года) прибыль, полученная предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках облагается налогом только в этом Государстве.

          Соответственно, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора, если нерезидент представит документ, подтверждающий резидентство в сроки, установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса.

          Согласно пункту 7 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (ФНО 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

          При этом, налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, – окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.


     

  • №15950 сұрақ: / Автор: Ибраева лейла / Сұрақты жіберу күні: 13.11.2023
    Добрый день! Прошу дать разъяснения по поводу ввозу с МЦПС Хоргос по весу и сумме разрешенной к провозу. Каким документом регулируется? Где ознакомиться? Прописан ли срок в течении которого разрешено что либо ввозить?
    Жауап:

    Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

  • №15948 сұрақ: / Автор: Ибраева Лейла / Сұрақты жіберу күні: 13.11.2023
    Добрый день! Прошу дать разъяснения по поводу ввозу с МЦПС Хоргос по весу и сумме разрешенной к провозу. Каким документом регулируется? Где ознакомиться? Прописан ли срок в течении которого разрешено что либо ввозить?
    Жауап:

    Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

  • №15946 сұрақ: / Автор: Ибраева Лейла / Сұрақты жіберу күні: 13.11.2023
    Добрый день! Прошу дать разъяснения по поводу ввозу с МЦПС Хоргос по весу и сумме разрешенной к провозу. Каким документом регулируется? Где ознакомиться? Прописан ли срок в течении которого разрешено что либо ввозить?
    Жауап:

    Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

  • №15580 сұрақ: / Автор: Магамедова Салигат / Сұрақты жіберу күні: 16.08.2023
    ТОО Резидент РК (Экспедитор) оказывает Российской компании (Заказчик) экспедиторские услуги по перевозке товаров по маршруту Польша-РФ. Привлекая при этом Польскую компанию. Перевозка осуществляется за пределами РК. Для ТОО Резидента РК это доходы за пределами РК. Считаю что необходимо оформлять счет фактуру с отметкой “без НДС-не территория РК”. НДС не облагается. КПН в общеустановленном порядке. Выплаченные доходы Польской компании отразить в налоговой отчетности по форме 101.04., с указанием кода вида доходов 1031. Экспедитором предоставлен сертификат резидентства (Казахстан) Заказчику. Однако Российская компания-Заказчик считает, что необходимо удерживать Налог с доходов, удержанный налоговым агентом с доходов иностранного лица при международных перевозках в размере 10%. Мотивируя это тем, что, мы в свою очередь привлекаем Подрядчика из "Недружественных стран". При этом делая ссылку на Указ Президента РФ №585 с 8 августа 2023 года приостановлено действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения («СоИДН») с недружественными государствами (как и Протоколов к ним, уточняющих ряд положений СоИДН и являющихся составной частью таких соглашений). Правомерны ли действия Заказчика по удержанию ИПН? Если данные удержания будут произведены как отразить их в учете Экспедитора, казахстанской компании?
    Жауап:

    Если перевозчик-нерезидент не пересекает границу Республики Казахстан, то его доход не признается полученный из источников в Республики Казахстан и не подлежит налогообложению КПН у источника выплаты согласно подпункту 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса Республики Казахстан.

    Что касается НДС, то в этом случае тоже, если товар не пересечет границу Республики Казахстан, то согласно статье 378 Налогового кодекса Республики Казахстан и подпункту 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса Республики Казахстан местом реализации услуг не будет являться территория Республика Казахстан, следовательно НДС за нерезидента при оказании перевозки за пределами Республики Казахстан не возникает.

    Таким образом, если казахстанское ТОО выступает только посредником в организации перевозки, но товар не ввозится на территорию Казахстана, то речь идет о приобретении ТОО услуг перевозки у перевозчика-нерезидента за пределами Республики Казахстан. В этом случае НДС и КПН за нерезидента не уплачиваются.

    ТОО необходимо будет отразить данные о доходе перевозчика-нерезидента в ф.101.04.

  • №15132 сұрақ: / Автор: Ещанова Асель Алибековна / Сұрақты жіберу күні: 15.04.2023
    ТОО осуществляет деятельность по СНР для сельхозпроизводителей согласно ст.697 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК. В течении трехлетнего периода с 01 января 2020 по 01 января 2023 года субъекты малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право уменьшать на 100% сумму начисленного налога от предпринимательской деятельности. Для предприятия встает вопрос о классификации товарищества по категории субъекта предпринимательства - малого или среднего. Согласно п.3 ст.24 Предпринимательского кодекса РК субъектом малого предпринимательства является индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Согласно п.2 ст.24 Предпринимательского кодекса РК среднегодовым доходом считается сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения, за последние три года, поделенная на три. В целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, при классификации категории субъекта предпринимательства, какой период времени берется для анализа? Правильно ли мы понимаем, что среднегодовым доходом для 2022 г. является сумма совокупных годовых доходов за 2019 г., 2020 г., 2121 г., поделенная на три? А также возникает вопрос об использовании критерия трехсоттысячекратного МРП. При анализе суммы среднегодового дохода, показатель МРП на первое число какого года используется? Если мы анализируем среднегодовой доход ТОО в целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, для расчета используем СГД 2019-2021 гг., то сравнить мы должны с 300- тысячекратным МРП на 2022 г.?
    Жауап:

    Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

    Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

    В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

    Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

    elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

  • №15130 сұрақ: / Автор: Ещанова Асель Алибековна / Сұрақты жіберу күні: 15.04.2023
    ТОО осуществляет деятельность по СНР для сельхозпроизводителей согласно ст.697 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК. В течении трехлетнего периода с 01 января 2020 по 01 января 2023 года субъекты малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право уменьшать на 100% сумму начисленного налога от предпринимательской деятельности. Для предприятия встает вопрос о классификации товарищества по категории субъекта предпринимательства - малого или среднего. Согласно п.3 ст.24 Предпринимательского кодекса РК субъектом малого предпринимательства является индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Согласно п.2 ст.24 Предпринимательского кодекса РК среднегодовым доходом считается сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения, за последние три года, поделенная на три. В целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, при классификации категории субъекта предпринимательства, какой период времени берется для анализа? Правильно ли мы понимаем, что среднегодовым доходом для 2022 г. является сумма совокупных годовых доходов за 2019 г., 2020 г., 2121 г., поделенная на три? А также возникает вопрос об использовании критерия трехсоттысячекратного МРП. При анализе суммы среднегодового дохода, показатель МРП на первое число какого года используется? Если мы анализируем среднегодовой доход ТОО в целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, для расчета используем СГД 2019-2021 гг., то сравнить мы должны с 300- тысячекратным МРП на 2022 г.?
    Жауап:

    Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

    Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

    В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

    Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

    elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

  • №15120 сұрақ: / Автор: Ещанова Асель Алибековна / Сұрақты жіберу күні: 12.04.2023
    ТОО осуществляет деятельность по СНР для сельхозпроизводителей согласно ст.697 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК. В течении трехлетнего периода с 01 января 2020 по 01 января 2023 года субъекты малого предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы, имеют право уменьшать на 100% сумму начисленного налога от предпринимательской деятельности. Для предприятия встает вопрос о классификации товарищества по категории субъекта предпринимательства - малого или среднего. Согласно п.3 ст.24 Предпринимательского кодекса РК субъектом малого предпринимательства является индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Согласно п.2 ст.24 Предпринимательского кодекса РК среднегодовым доходом считается сумма совокупных годовых доходов или доходов субъектов предпринимательства, применяющих в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения, за последние три года, поделенная на три. В целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, при классификации категории субъекта предпринимательства, какой период времени берется для анализа? Правильно ли мы понимаем, что среднегодовым доходом для 2022 г. является сумма совокупных годовых доходов за 2019 г., 2020 г., 2121 г., поделенная на три? А также возникает вопрос об использовании критерия трехсоттысячекратного МРП. При анализе суммы среднегодового дохода, показатель МРП на первое число какого года используется? Если мы анализируем среднегодовой доход ТОО в целях расчета и уплаты КПН за 2022 год, для расчета используем СГД 2019-2021 гг., то сравнить мы должны с 300- тысячекратным МРП на 2022 г.?
    Жауап:

    Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

    Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

    В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

    Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

    elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

  • №13188 сұрақ: / Автор: Анна / Сұрақты жіберу күні: 26.10.2021
    Компания - резидент РК приобретает у Компании - нерезидента приобретает программное обеспечение. При приобретении прав на программное обеспечение был исчислен КПН в виде роялти в размере 10% (применена понижающая ставка согласно Конвенции об устранении двойного налогообложения). С той же самой Компанией - нерезидентом заключается договор на обновление программного обеспечения и услуги тех.поддержки. Компания-нерезидент обладает неисключительным правом на программное обеспечение.Нужно ли с этих услуг удерживать КПН в виде роялти?
    Жауап:

             Подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти. Согласно части третьей подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.

             Таким образом, если выплата нерезиденту осуществляется за право пользования программным обеспечением, предоставление доступа к программному обеспечению, то платежи за указанные услуги, оказываемые нерезидентом, подпадают под термин роялти.

            Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

            1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

            2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

           Подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

            В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

             В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса следует, что если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

         1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

         2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

            Также отмечаем, что Республика Казахстан присоединилась к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), действие которой вступает в силу 1 января 2021 года, в связи с чем, при применении положений международных договоров, заключенных Республикой Казахстан, необходимо учитывать положения Многосторонней конвенции.

    Так, основываясь на положениях Венской конвенции о праве международных договоров от 23 мая 1969 года, в частности, статье 31, любой международный документ должен трактоваться на основе целей и задач, описанных в преамбуле данного международного договора.

    При этом новая преамбула, которая вводится во все заключенные РК налоговые соглашения, гласит: «Намереваясь устранить двойное налогообложение в отношении налогов, на которые распространяется настоящее соглашение, не создавая возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе через использование резидентами третьих юрисдикций преимуществ соглашений, нацеленных на получение льгот, предусмотренных таким соглашением)». Более того, положениями преамбулы самой Многосторонней конвенции продиктовано: «…Признавая, что правительства несут значительные потери бюджета в части налога на прибыль организаций из-за агрессивного международного налогового планирования, в результате которых прибыль искусственно выводится на территории, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке;…Признавая важность обеспечения того, чтобы прибыль облагалась налогом по месту ведения основной экономической деятельности, в результате которой формируется прибыль и создается стоимость…».

    Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Многосторонней конвенции независимо от любых положений налогового соглашения, льгота в соответствии с налоговым соглашением не предоставляется в отношении вида дохода или капитала, если, принимая во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, есть основания полагать, что получение такой льготы было одной из основных целей какого-либо соглашения или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе, если только не было установлено, что предоставление такой льготы в этих обстоятельствах будет соответствовать целям и задачам соответствующих положений налоговых соглашений (далее-Тест на основную цель).

    Учитывая вышеизложенное, в целях освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога при выплате резидентом РК дохода нерезиденту, который является резидентом государства, которое присоединилось к Многосторонней конвенции, и с которым Республики Казахстан заключила международный договор, необходимо провести тест на основную цель (РРТ), и в случае установления факта, что одной из основных целей выплаты явилось получение льготы, предусмотренной международным договором, доход, подлежащий выплате нерезиденту подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан, и налоговый агент при выплате дохода не вправе применять освобождение от налогообложения или пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную Конвенцией.

     

  • №11276 сұрақ: / Автор: Шкарупет Андрей / Сұрақты жіберу күні: 15.12.2020
    ТОО на НДС. обязано ли ТОО оплачивать КПН?
    Жауап:

          Согласно статье 222 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

          Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.

          Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют корпоративный подоходный налог и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.

           Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

          1) налогооблагаемый доход;

          2) доход, облагаемый у источника выплаты;

          3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

           Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 57-4 Закона «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате:

          1) сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;

          2) сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса;

          3) сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса.

          В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.

          Уменьшить на 100% вышеуказанные налоги не вправе налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

          1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

          2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

          3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

          4) проведение лотереи;

          5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

          6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

          7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

          8) аудиторскую деятельность;

          9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

          10) деятельность кредитных бюро;

          11) охранную деятельность;

          12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

          13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

          14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

          15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;

          16) внешнеэкономическую деятельность.