В соответствии со статьей 376 Налогового кодекса выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции (ТЭ), перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору ТЭ, не являются оборотом по реализации экспедитора.

               Выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором ТЭ, местом реализации которых является Республика Казахстан, при приобретении их экспедитором у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору ТЭ, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

              Согласно пункту 10 статьи 381 Налогового кодекса при выполнении работ, оказании услуг, определенных договором ТЭ, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору ТЭ, размер оборота по реализации экспедитора определяется в размере следующих сумм:

      его вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость (НДС), предусмотренного договором ТЭ;

      стоимости работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

               В соответствии со статьей 415 Налогового кодекса выписка счетов-фактур при выполнении работ, оказании услуг по договору ТЭ для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

               Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками НДС.

               В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

               В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается облагаемый (необлагаемый) оборот с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора ТЭ:

      являющимися плательщиками НДС;

      не являющимися плательщиками НДС.

               В целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, в качестве реквизитов:

      поставщика – указываются реквизиты экспедитора;

      получателя – указываются реквизиты налогоплательщика, являющегося клиентом по договору ТЭ.

               При осуществлении деятельности по договору ТЭ экспедитор составляет налоговый регистр в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.

                В налоговом регистре должны быть отражены следующие данные:

      1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры перевозчика и (или) поставщика работ, услуг, являющихся плательщиками НДС;

      2) идентификационный номер налогоплательщика перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

      3) фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) или наименование перевозчика и (или) поставщика работ, услуг;

      4) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком работ, услуг, являющимися плательщиками НДС, включаемая в размер облагаемого (необлагаемого) оборота, указанный в счете-фактуре;

      5) стоимость работ, услуг, осуществляемых перевозчиком и (или) поставщиком, не являющимися плательщиками НДС, с указанием "Без НДС";

      6) стоимость работ, услуг, являющихся оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

               Счет-фактура, выписанный в соответствии с указанными требованиями, является основанием для отнесения в зачет суммы НДС стороной, являющейся клиентом по договору ТЭ.

                В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке.

              Кроме того, статьей 395 Налогового кодекса предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации следующих работ, услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 387 и 448 Налогового кодекса, местом реализации которых является Республика Казахстан:

погрузка, разгрузка, перегрузка (слив, налив, передача продукции в другие магистральные трубопроводы, перевалка на другой вид транспорта);

               перестановка вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы государств-членов Евразийского экономического союза;

               экспедирование товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов;

               услуги оператора вагонов (контейнеров);

               услуги технического и аэронавигационного обслуживания, по реализации товаров, работ, услуг, входящих в состав аэропортовской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об использовании воздушного пространства Республики Казахстан и деятельности авиации;

               услуги морских портов по обслуживанию международных рейсов;

               универсальные услуги почтовой связи;

               услуги по пересылке регистрируемых почтовых отправлений.

            Учитывая вышеизложенное, компания №1 может применить освобождение от НДС в соответствии со статьей 395 Налогового кодекса, при выполнении условия данной статьи.        

           «Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма 328.00)», в соответствии с пунктом 2 статьи 456 Налогового кодекса, представляется при импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС. Таким образом, в Заявлении указывается информация только по импортируемому товару.

           Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

            Согласно подпункту 7) пункта 16 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» в строке 300.00.014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, местом реализации которых в соответствии со статьями 378 и 441 Налогового кодекса признается Республика Казахстан. (В данную строку переносится сумма, отраженная в итоговой графе 300.05.G000001). В строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.014 А. (В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.M000001).

Проверьте на сайте КГД МФ РК https://kgd.gov.kz/ru во вкладке «Электронные сервисы» являетесь ли Вы плательщиком, так как система выдает ошибку, что не являетесь плательщиком. Если являетесь, то по данной ошибке следует обратиться на Службу поддержки кабинета налогоплательщика.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке.

Согласно статье 395 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих работ, услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 387 и 448 Налогового кодекса, местом реализации которых является Республика Казахстан:

погрузка, разгрузка, перегрузка (слив, налив, передача продукции в другие магистральные трубопроводы, перевалка на другой вид транспорта);

перестановка вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы государств-членов Евразийского экономического союза;

экспедирование товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов;

услуги оператора вагонов (контейнеров);

услуги технического и аэронавигационного обслуживания, по реализации товаров, работ, услуг, входящих в состав аэропортовской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об использовании воздушного пространства Республики Казахстан и деятельности авиации;

услуги морских портов по обслуживанию международных рейсов;

универсальные услуги почтовой связи;

услуги по пересылке регистрируемых почтовых отправлений.

Другие услуги, оказываемые экспедитором при международной перевозке, не указанные в статье 395 Налогового кодекса облагаются НДС по ставке 12%.

Особенности выписки счетов-фактур экспедиторами установлен статьей 415 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса оборот по реализации услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке.

Согласно статье 395 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих работ, услуг, связанных с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьями 387 и 448 Налогового кодекса, местом реализации которых является Республика Казахстан:

погрузка, разгрузка, перегрузка (слив, налив, передача продукции в другие магистральные трубопроводы, перевалка на другой вид транспорта);

перестановка вагонов на тележки или колесные пары другой ширины колеи при пересечении таможенной границы государств-членов Евразийского экономического союза;

экспедирование товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан, а также транзитных грузов;

услуги оператора вагонов (контейнеров);

услуги технического и аэронавигационного обслуживания, по реализации товаров, работ, услуг, входящих в состав аэропортовской деятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан об использовании воздушного пространства Республики Казахстан и деятельности авиации;

услуги морских портов по обслуживанию международных рейсов;

универсальные услуги почтовой связи;

услуги по пересылке регистрируемых почтовых отправлений.

Другие услуги, оказываемые экспедитором при международных перевозках, не указанные в статье 395 Налогового кодекса, облагаются НДС по ставке 12%.

Согласно пункту 8 статьи 645 Налогового кодекса при наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

       Согласно статье 368 Налогового кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) являются:

      1) облагаемый оборот;

      2) облагаемый импорт.

       При этом, порядок отнесение сумм налога в зачет по НДС регулируется главой 46 Налогового кодекса.

       Статьей 452 Налогового кодекса установлен порядок отнесения в зачет сумм НДС в Евразийском  экономическом союзе. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи, если иное не установлено настоящей статьей, НДС относится в зачет в порядке, определенном главой 46 Налогового кодекса.

       При импорте товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет Республики Казахстан, в пределах исчисленных и (или) начисленных сумм.

По корпоративному подоходному налогу (КПН). Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан.

 Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях данной главы - нерезидент), облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

 Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Таким образом, доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат обложению КПН у источника выплаты в Республике Казахстан. При этом в случае возникновения у налогового агента обязательства по исчислению и удержанию КПН у источника выплаты, налоговый агент предоставляет в налоговый орган расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04).

Согласно подпункту 17) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса,  доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается  доход от оказания  услуг по международной перевозке.

В целях раздела 19 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

          Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:

      перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;

      транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.

            В вашем случае перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, следовательно, данная перевозка не является международной в целях Налогового кодекса Республики Казахстан.

По налогу на добавленную стоимость(НДС)

Согласно статье 376 Налогового кодекса выполнение работ, оказание услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, не являются оборотом по реализации экспедитора.

            Выполненные работы, оказанные услуги, определенные договором транспортной экспедиции, местом реализации которых является Республика Казахстан, при приобретении их экспедитором  у нерезидента для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, являются оборотом экспедитора по приобретению работ, услуг от нерезидента.

 При этом место реализации товаров, работ, услуг определяется согласно статье 378 Налогового кодекса.

Согласно статье 415 Налогового кодекса выписка счетов-фактур при  выполнении работ, оказании услуг по договору транспортной экспедиции для стороны, являющейся клиентом по такому договору, осуществляется экспедитором.

            Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

            В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком налога на добавленную стоимость, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.

            В счете-фактуре, выписываемом экспедитором, указывается облагаемый (необлагаемый) оборот с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции:

      являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость;

      не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость.

            В целях выполнения требований подпунктов 2) и 3) пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса в счете-фактуре, выписываемом экспедитором, в качестве реквизитов:

      поставщика – указываются реквизиты экспедитора;

      получателя – указываются реквизиты налогоплательщика, являющегося клиентом по договору транспортной экспедиции.

            При осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции экспедитор составляет налоговый регистр в соответствии со статьей 215 Налогового кодекса, раскрывающий информацию о перевозчиках и (или) поставщиках работ, услуг, оказываемых в рамках такого договора, а также их стоимости.

      Согласно пункту 2 статьи 82 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость. Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

      Пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса установлено, что размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, а именно:

      1) оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

     2) оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

      Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

      Освобождаются от налога на добавленную стоимость, в соответствии с  подпунктом 35) статьи 394 Налогового кодекса,  обороты  по реализации услуг в форме медицинской помощи в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в том числе при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию), оказываемых субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, местом реализации которых является Республика Казахстан.

      Таким образом, заявление на постановку на регистрационный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость налогоплательщиком  подается в случае превышения минимума оборота, без учета оборотов по реализации услуг в форме медицинской помощи.