Плательщиками авансовых платежей в соответствии со статьей 305 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее по тексту НК) являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП. К примеру, для расчета АП за 2018 год необходимо исходить из СГД 2016 года.

Не рассчитывают и не уплачивают авансовые платежи по КПН следующие категории: налогоплательщики:

• чей СГД учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 размер МРП;
• если иное не установлено п. 3 ст. 305 вновь созданные (возникшие) налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлено государственная (учетная) регистрация в органе юстиции, а также в течении последующего налогового периода
• вновь зарегистрированные в налоговых органах в качестве налогоплательщиков юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения юридического лица, - в течении налогового периода, в котором осуществлена регистрация в налоговых органах, а также в течении последующего налогового периода
• налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 289 НК;
• налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 291 НК;
• налогоплательщики, соответствующие условиям пунктов 2 и 3 статьи 290 НК;
• налогоплательщики, соответствующие условиям пункта 1 статьи 708 НК.

Налогоплательщиком составляются и представляются в налоговый орган по месту нахождения следующие формы налоговой отчетности по авансовым платежам

• расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период форма 101.01 предоставляется до 20 января отчетного налогового периода.   

• расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период форма 101.02 представляется не позднее 20 апреля отчетного налогового периода.

Однако налогоплательщики вправе представить дополнительный расчет авансовых платежей после декларации не позднее 31 декабря отчетного налогового периода.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 305 НК, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за каждый месяц в течение налогового периода, установленного статьей 314 НК, не позднее 25 числа каждого месяца в размере, определенном согласно статье 305 НК.

Порядок расчета авансовых платежей следующий.

• до декларации исчисляется (начисляется) за первый квартал отчетного налогового периода в размере одной четвертой от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 2 п.5 ст. 305. В случае, если налогоплательщик занизил сумму авансовых платежей в расчете авансовых платежей до декларации, налоговый орган вправе произвести начисление суммы авансовых платежей за указанный период в размере положительной разницы между суммой авансовых платежей, определенной в соответствии с п. 5 ст. 305, и суммой авансовых платежей, указанной в таком расчете, по срокам уплаты, установленным пунктом 2 статьи 306 НК;

       до декларации исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период налогоплательщиками, которые:

      не исчисляли авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в предыдущем налоговом периоде;

      указаны в пункте 3 ст. 305 НК, – в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

•     после декларации исчисляется в размере трех четвертых от суммы корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 и статьей 652 НК, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 4 п.5 ст. 305;

  после декларации исчисляется исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период в случаях:

      если сумма корпоративного подоходного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 и статьей 652 НК, равна нулю;

      указанном в пункте 3 ст. 305, – в налоговом периоде, в котором осуществлена реорганизация путем разделения или выделения, а также в течение двух последующих налоговых периодов;

      продления срока представления декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.

Так же хотелось бы отметить что в случае если налогоплательщиком по итогам отчетного года будет допущено превышение суммы фактически исчисленного корпоративного подоходного налога над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более двадцати процентов, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, то данный налогоплательщик будет подвергнут административному взысканию в виде штрафа в размере двадцати процентов от суммы превышения фактического налога.

Управление камерального контроля