Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

         Подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) установлено, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход в виде роялти. Согласно части третьей подпункта 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти - платеж за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав.

         Таким образом, если выплата нерезиденту осуществляется за право пользования программным обеспечением, предоставление доступа к программному обеспечению, то платежи за указанные услуги, оказываемые нерезидентом, подпадают под термин роялти.

        Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

        1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

        2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

       Подпунктом 5) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса установлено, что доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.

        В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.

         В соответствии с пунктом 1 статьи 667 Налогового кодекса следует, что если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий:

     1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода;

     2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

        Также отмечаем, что Республика Казахстан присоединилась к Многосторонней конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), действие которой вступает в силу 1 января 2021 года, в связи с чем, при применении положений международных договоров, заключенных Республикой Казахстан, необходимо учитывать положения Многосторонней конвенции.

Так, основываясь на положениях Венской конвенции о праве международных договоров от 23 мая 1969 года, в частности, статье 31, любой международный документ должен трактоваться на основе целей и задач, описанных в преамбуле данного международного договора.

При этом новая преамбула, которая вводится во все заключенные РК налоговые соглашения, гласит: «Намереваясь устранить двойное налогообложение в отношении налогов, на которые распространяется настоящее соглашение, не создавая возможности для неналогообложения или пониженного налогообложения посредством избежания или уклонения от уплаты налогов (в том числе через использование резидентами третьих юрисдикций преимуществ соглашений, нацеленных на получение льгот, предусмотренных таким соглашением)». Более того, положениями преамбулы самой Многосторонней конвенции продиктовано: «…Признавая, что правительства несут значительные потери бюджета в части налога на прибыль организаций из-за агрессивного международного налогового планирования, в результате которых прибыль искусственно выводится на территории, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке;…Признавая важность обеспечения того, чтобы прибыль облагалась налогом по месту ведения основной экономической деятельности, в результате которой формируется прибыль и создается стоимость…».

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Многосторонней конвенции независимо от любых положений налогового соглашения, льгота в соответствии с налоговым соглашением не предоставляется в отношении вида дохода или капитала, если, принимая во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, есть основания полагать, что получение такой льготы было одной из основных целей какого-либо соглашения или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе, если только не было установлено, что предоставление такой льготы в этих обстоятельствах будет соответствовать целям и задачам соответствующих положений налоговых соглашений (далее-Тест на основную цель).

Учитывая вышеизложенное, в целях освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога при выплате резидентом РК дохода нерезиденту, который является резидентом государства, которое присоединилось к Многосторонней конвенции, и с которым Республики Казахстан заключила международный договор, необходимо провести тест на основную цель (РРТ), и в случае установления факта, что одной из основных целей выплаты явилось получение льготы, предусмотренной международным договором, доход, подлежащий выплате нерезиденту подлежит обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты в Республике Казахстан, и налоговый агент при выплате дохода не вправе применять освобождение от налогообложения или пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную Конвенцией.

      Согласно статье 222 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

      Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.

      Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют корпоративный подоходный налог и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.

       Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

      1) налогооблагаемый доход;

      2) доход, облагаемый у источника выплаты;

      3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

       Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 57-4 Закона «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате:

      1) сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;

      2) сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса;

      3) сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса.

      В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.

      Уменьшить на 100% вышеуказанные налоги не вправе налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

      1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

      2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

      3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

      4) проведение лотереи;

      5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

      6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

      7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

      8) аудиторскую деятельность;

      9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

      10) деятельность кредитных бюро;

      11) охранную деятельность;

      12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

      13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

      14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

      15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;

      16) внешнеэкономическую деятельность.

      Согласно статье 222 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

      Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.

      Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют корпоративный подоходный налог и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.

       Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

      1) налогооблагаемый доход;

      2) доход, облагаемый у источника выплаты;

      3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

       Дополнительно сообщаем, что в соответствии со статьей 57-4 Закона «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате:

      1) сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;

      2) сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса;

      3) сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса.

      В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.

      Уменьшить на 100% вышеуказанные налоги не вправе налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:

      1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

      2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

      3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

      4) проведение лотереи;

      5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

      6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

      7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

      8) аудиторскую деятельность;

      9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

      10) деятельность кредитных бюро;

      11) охранную деятельность;

      12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

      13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

      14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

      15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;

      16) внешнеэкономическую деятельность.

      В соответствии  пунктом 3 постановления Правительтства Республики Казахстан от 20 марта 2020 года №126, к ставке индивидуального подоходного налога  индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения, на период до 31 декабря 2020 года включительно вводится поправочный коэффициент «0».

      Согласно пункту 6 ПП РК №126 данное постановление вводится в действие со дня его подписания.

      Таким образом, ИП в ОУР применяет коэффициент «0» к ставке ИПН, исчисленного за период с 20 марта по 31 декабря текущего года. Соответственно, ИПН, исчисленный за период с 1 января до 20 марта 2020 года, подлежит уплате в бюджет.

       При этом постановлением не оговариваются виды деятельности, которые должен осуществлять предприниматель.

        Согласно статье 57-4 Закона «О введении в действие Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. № 121-VI ЗРК (далее – Закон о введении Налогового кодекса) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате:

      1) сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;

      2) сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса;

      3) сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса.

      В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.

      Положения части первой настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих:

      1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

      2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

      3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

      4) проведение лотереи;

      5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

      6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

      7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

      8) аудиторскую деятельность;

      9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

      10) деятельность кредитных бюро;

      11) охранную деятельность;

      12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

      13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

      14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

      15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;

      16) внешнеэкономическую деятельность.

      Под лицами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность (ВЭД), понимаются лица, осуществляющие импорт и экспорт товаров, оказание работы и услуги, по отношению с третьими странами. Деятельность в рамках ЕАЭС не рассматривается как внешнеэкономическая деятельность.

      Если была хоть одна операция в рамках ВЭД в течение отчетного периода, то  налогоплательщик не вправе применить  освобождения от налогов на такой отчетный налоговый период.

      Учитывая вышеизложенное, в случае выполнения условий статьи 57-4 Закона о введении Налогового кодекса, ТОО вправе воспользоваться освобождением от налогов.

      При этом, напоминаем, что налогоплательщик не освобождается от ведения налогового учета, учета доходов, от применения ККМ, исчисления налогов и представления налоговой отчетности.

                  Зачет и возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, платежа в бюджет, пени производится в порядке, определенном статьями 101-103 Налогового кодекса.

Ответственности за превышение уплаты авансовых платежей над фактически исчисленными за год не предусмотрено.