Доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан, согласно статье 644 Налогового кодекса,  является доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан и в соответствии со статьей 646 Налогового кодекса подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 20 %.

           Нормами статьи 666 Налогового кодекса установлено, что в случае получения нерезидентом дохода от оказания услуг, выполнения работ для целей применения настоящей статьи, налоговый агент определяет факт образования нерезидентом постоянного учреждения, при выявлении которого налоговый агент не вправе применить положения международного договора в части освобождения доходов нерезидентов в Республике Казахстан.

            Согласно пункту 3 настоящей статьи, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

          В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий:

      такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода;

      номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

           Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, соответствующего требованиям статьи 675 Налогового кодекса.

            В соответствии со статьей 648 Налогового кодекса налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (КПН), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ФНО 101.04), в следующие сроки:

      1) за первый, второй и третий кварталы – не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;

      2) за четвертый квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 314 Налогового кодекса, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.

Налоговый агент обязан указать в форме 101.04 суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

            При этом налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, – окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.

            В случае неприменения налоговым агентом положений международного договора налоговый агент обязан удержать подоходный налог у источника выплаты в порядке, определенном статьей 645 Налогового кодекса.

            Сумма удержанного подоходного налога подлежит перечислению в бюджет в сроки, установленные статьей 647 Налогового кодекса.

       Подпунктом 17) пункта 1 статьи 644 Кодека Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по международной перевозке.

       В целях раздела 19 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.

      Международными перевозками в целях раздела 19 Налогового кодекса не признаются:

перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;

транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом (КПН) у источника выплаты без осуществления вычетов.

     При этом сумма КПН исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса.

     Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

     Таким образом, вышеуказанный доход нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 5 процентов.

     Кроме того, из пункта 8 статьи 645 Налогового кодекса следует, что при наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

     При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

     В целях применения положений данного пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

     При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

     Согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.

     В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который не внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой данного пункта при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода.

      В случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне, являющемуся резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в который внесены изменения многосторонним международным договором, налоговый агент вправе применить положение части первой настоящего пункта при одновременном выполнении следующих условий: такой доход подлежит включению в налогооблагаемый доход нерезидента в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, и подлежит обложению налогом без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода в отчетном периоде, и (или) возврата в отчетном и (или) последующих периодах налога, уплаченного с этого налогооблагаемого дохода; номинальная ставка налога, которая применяется при обложении этого дохода в иностранном государстве, резидентом которого является нерезидент, в отчетном периоде составляет не менее 15 процентов.

      Для целей части третьей данного пункта под номинальной ставкой понимается ставка, установленная налоговым законодательством иностранного государства.

      В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Соглашения между Правительством Республики Казахстан и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Минск, 11 апреля 1997 года) прибыль, полученная предприятием одного Договаривающегося Государства от эксплуатации морских или воздушных судов, автомобильного или железнодорожного транспорта в международных перевозках облагается налогом только в этом Государстве.

      Соответственно, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора, если нерезидент представит документ, подтверждающий резидентство в сроки, установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса.

      Согласно пункту 7 статьи 666 Налогового кодекса налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности (ФНО 101.04), представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.

      При этом, налоговый агент не позднее пяти календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности за четвертый квартал, обязан представить в налоговый орган по месту нахождения копию документа, подтверждающего резидентство нерезидента, – окончательного фактического) получателя (владельца) дохода.

Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

Относительно ввоза в МЦПС Хоргос рекомендуем обратиться в уполномоченный орган УГД по Панфиловскому району +7(72840)3-22-38, 3-26-58. Кроме того сообщаем, что нормы провоза регламентированы Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 20 декабря 2017 г. N 107"Об отдельных вопросах, связанных с товарами для личного пользования". Сроки отсутствуют, есть условия по частоте перемещения товаров.

Если перевозчик-нерезидент не пересекает границу Республики Казахстан, то его доход не признается полученный из источников в Республики Казахстан и не подлежит налогообложению КПН у источника выплаты согласно подпункту 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Что касается НДС, то в этом случае тоже, если товар не пересечет границу Республики Казахстан, то согласно статье 378 Налогового кодекса Республики Казахстан и подпункту 5) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса Республики Казахстан местом реализации услуг не будет являться территория Республика Казахстан, следовательно НДС за нерезидента при оказании перевозки за пределами Республики Казахстан не возникает.

Таким образом, если казахстанское ТОО выступает только посредником в организации перевозки, но товар не ввозится на территорию Казахстана, то речь идет о приобретении ТОО услуг перевозки у перевозчика-нерезидента за пределами Республики Казахстан. В этом случае НДС и КПН за нерезидента не уплачиваются.

ТОО необходимо будет отразить данные о доходе перевозчика-нерезидента в ф.101.04.

Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.

Реестр субъектов предпринимательства (далее - Реестр) согласно статье 25 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан, для использования данных о категориях субъектов предпринимательства, ведет Уполномоченный орган по предпринимательству (Департамент развития предпринимательства МНЭ РК).

Реестром является электронная база данных, содержащая сведения о категориях субъектов предпринимательства.

В соответствии с Правилами ведения и использования реестра субъектов предпринимательства, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091, прием заявления и выдача результата оказания государственной услуги осуществляются на портале «Электронное лицензирование Республики Казахстан» (elicense.kz) согласно нижеследующему алгоритму.

Алгоритм получения справки о категории субъекта предпринимательства.

elicense.kz - услуги по государственным органам – Министерство национальной экономики Республики Казахстан - Предоставление информации о категории субъекта предпринимательства.