Согласно пункту 2 статьи 82 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость. Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

      Пунктом 3 статьи 82 Налогового кодекса установлено, что размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, а именно:

      1) оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 Налогового кодекса.

     2) оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса.

      Согласно подпункту 1) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.

      Освобождаются от налога на добавленную стоимость, в соответствии с  подпунктом 35) статьи 394 Налогового кодекса,  обороты  по реализации услуг в форме медицинской помощи в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в том числе при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию), оказываемых субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности, местом реализации которых является Республика Казахстан.

      Таким образом, заявление на постановку на регистрационный учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость налогоплательщиком  подается в случае превышения минимума оборота, без учета оборотов по реализации услуг в форме медицинской помощи.

       Согласно пункту 1 статьи 82 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс)  обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, в порядке, определенном настоящей статьей, за исключением:

      1) государственных учреждений;

      2) структурных подразделений юридических лиц-резидентов;

      3) действовал до 01.01.2019 в соответствии с Законом РК от 25.12.2017 № 121-VI;

      4) налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, по деятельности, на которую распространяется такой специальный налоговый режим.

      В соответствии с пунктом 2 статьи 82 Налогового кодекса в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по НДС, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС. Минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

      В минимум оборота, не включаются обороты индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в пределах 114 184-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, совершенные в безналичной форме расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.

      Также в минимум оборота не включаются обороты налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.

      Налоговое заявление подается не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение размера оборота над минимумом оборота, одним из следующих способов:

      1) на бумажном носителе в явочном порядке;

      2) в электронной форме.

      В электронной форме не могут подать заявление налогоплательщики, имеющие высокий уровень риска по системе управления рисками.

      Размер оборота определяется нарастающим итогом:

      1) вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, – с даты государственной (учетной) регистрации в регистрирующем органе;

      2) физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, лиц, занимающихся частной практикой, – с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;

      3) налогоплательщиками, снятыми с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа;

      4) иными налогоплательщиками – с 1 января текущего календарного года.

       Размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по НДС определяется как сумма оборотов, указанных в подпунктах 1) и 2) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса.

      Для целей постановки на регистрационный учет по НДС налогоплательщик, осуществляющий расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для крестьянских или фермерских хозяйств, при определении оборота не учитывает оборот по реализации от осуществления деятельности, подпадающей под данный специальный налоговый режим.

      Доверительный управляющий обязан в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее пяти рабочих дней с даты заключения договора доверительного управления либо даты иного документа, являющегося основанием возникновения доверительного управления, если учредитель по договору доверительного управления либо выгодоприобретатель в иных случаях возникновения доверительного управления является плательщиком НДС. В иных случаях обязательная постановка такого учредителя или выгодоприобретателя, а также доверительного управляющего осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 82 Налогового кодекса.

      Налоговое заявление о регистрационном учете по НДС подается в порядке, определенном пунктом 2 статьи 82 Налогового кодекса, первым руководителем юридического лица-резидента Республики Казахстан, нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, в налоговый орган по месту нахождения.

      Лица, указанные в пункте 1статьи 82 Налогового кодекса, становятся плательщиками НДС со дня подачи налогового заявления для постановки на регистрационный учет по НДС.

      Налоговый орган в течение одного рабочего дня со дня подачи налогового заявления производит постановку налогоплательщика на регистрационный учет по НДС.

      Согласно пункту 7 статьи 82 Налогового кодекса при выявлении лица, указанного в пункте 1 настоящей статьи, не представившего налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС, в порядке, определенном пунктом 2 настоящей статьи, налоговый орган не позднее пяти рабочих дней с момента выявления такого налогоплательщика направляет ему уведомление об устранении нарушений налогового законодательства Республики Казахстан в порядке, определенном статьей 115 Налогового кодекса.

       В случае непредставления налогоплательщиком налогового заявления для постановки на регистрационный учет по уведомлению налогового органа, направленному в соответствии с пунктом 7 настоящей статьи, по истечении срока, установленного пунктом 5 статьи 115 Налогового кодекса, налоговый орган выносит распоряжение о приостановлении расходных операций по банковским счетам налогоплательщика в порядке, определенном статьей 118 Налогового кодекса.

      Также сообщаем, что порядок добровольной постановки на регистрационный учет по НДС  регулируется статьей 83 Налогового кодекса.

          Согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет получателем товаров, работ, услуг, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, признается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае постановки, на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость лица, указанного в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса – в налоговом регистре, составленном таким лицом в соответствии с пунктом 4 статьи 215 Налогового кодекса, по товарам, приобретенным, созданным, построенным налогоплательщиком до даты постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость и имеющимся на праве собственности на дату постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, при условии подтверждения такой суммы согласно одному из подпунктов 1) и 2) настоящего пункта.

         Положения настоящего подпункта не применяются в отношении товаров, полученных вновь созданным юридическим лицом в результате реорганизации.

          Налоговый регистр по налогу на добавленную стоимость, относимому в зачет, по остаткам товаров (приложение 9) заполняется в соответствии с правилами составления, утвержденными Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».

       Согласно пункту 4 статьи 401 Налогового кодекса в случае, предусмотренном подпунктом 4) пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость, относимый в зачет, учитывается в том налоговом периоде, на который приходится дата постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.

         Согласно пункту 1 статьи 424 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) плательщик налога на добавленную стоимость, указанный в подпункте 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса, обязан представить декларацию по налогу на добавленную стоимость в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, если иное не установлено настоящей статьей.           

         В соответствии с пунктом 17 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)», утвержденных приказами Министра финансов РК от 20.01.2020 № 39, от 20.12.2020г. №1214,

1. в строке 300.00.030 I указывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период. Данная строка определяется:

при пропорциональном методе отнесения в зачет как разница строк 300.00.012, 300.00.025 I, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.029 В – 300.00.025 IV);

при методе отнесения в зачет через ведение раздельного учета как разница строк 300.00.012, 300.00.025 II, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.029 В – 300.00.025 IV);

при применении пропорционального метода отнесения в зачет с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам как разница строк 300.00.012, 300.00.025 III, 300.00.029 В и 300.00.025 IV (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.029 В – 300.00.025 IV).

По данному вопросу необходимо обратиться на Службу поддержки на электронный адрес sonosd@mgd.kz 

        В соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» в строке 300.00.025 IV В указывается дополнительная сумма зачета по НДС, относимого в зачет и определяется по следующей формуле (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70% или (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.027 I – 300.00.029 В) х 70%. Данная строка заполняется исключительно налогоплательщиками, указанными в статье 411 Налогового кодекса. По строке 300.00.027 указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога. Строка состоит из строк 300.00.027 I и 300.00.027 II;  в строке 300.00.027 I указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога сложившегося на начало налогового периода нарастающим итогом. Строка заполняется налогоплательщиками, предусмотренными статьей 411 Налогового кодекса; в строке 300.00.027 II указывается сумма превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода.

1.Если НДС к уплате больше превышения зачетного НДС, исходящего с предыдущего квартала, то данное превышение полностью будет зачитываться в счет уплаты НДС по форме 300.00 за составляемый период (текущий квартал) и в строке 300.00.027.II.В будет отражаться 0.

2. Если НДС к уплате за составляемый период (текущий квартал) меньше суммы превышения зачетного НДС, исходящего из предыдущего квартала, то в строке 300.00.027.II.В отражается сумма превышения зачетного НДС за минусом НДС к уплате.

3.В случае наличия суммы переплаты по НДС за составляемый период (текущий) квартал, то да сумма переплаты по НДС (Дт сальдо) переносится на следующий квартал.

           Согласно подпункту 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса  не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

            Таким образом,  услуги,  оказанные нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, за исключением  указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, облагаться КПН не будут.

           Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи 373 Налогового кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

           Место реализации, определяется в соответствии со статьями 441, 378 Налогового кодекса.

           Согласно подпункту 11) пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса  не подлежат налогообложению доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса.

            Таким образом,  услуги,  оказанные нерезидентом исключительно за пределами Республики Казахстан, за исключением  указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, облагаться КПН не будут.

           Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи 373 Налогового кодекса, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается Республика Казахстан, при приобретении их плательщиком налога на добавленную стоимость являются оборотом такого плательщика налога на добавленную стоимость по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

           Место реализации, определяется в соответствии со статьями 441, 378 Налогового кодекса.