В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(далее Закон о введении в действие Налогового кодекса) исчисление, удержание и уплата в бюджет индивидуального подоходного налога (ИПН)  осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

          Согласно пункту 5 статьи 353 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении в действие Налогового кодекса, размер облагаемых доходов от налогового агента, в том числе по видам доходов, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи, определяется в следующем порядке:

      сумма всех доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, не указанных в пунктах 1, 2, 3 и 4 настоящей статьи, полученных в текущем налоговом периоде,

      минус

      сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,

      минус

      сумма стандартного вычета, указанного в подпунктах 2) и 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

       Согласно статье 351 Налогового кодекса, изложенной в редакции статьи 33 Закона о введении в действие Налогового кодекса, исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

      Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса. Ставка ИПН составляет 10%.

        Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

        Налоговый агент осуществляет перечисление ИПН по выплаченным доходам не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 34) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются другие доходы, возникающие от деятельности на территории Республики Казахстан.

        Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса, доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным  (ИПН) налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей. Ставка ИПН составляет 20%.

         Согласно пунктам 4,5 статьи 655 Налогового кодекса исчисление и удержание ИПН  по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 настоящей статьи.

        Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

       Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию.

         При этом, налоговым агентом представляется за соответствующий налоговый период  ФНО 200.00, где информация по резидентам указывается в приложениях 200.01, 200.05, по нерезидентам – 200.01, 200.02.

        Согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения (ОПВ) и обязательного социального страхования (СО) относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (МТСЗН), в связи с чем, в части исчисления обязательных пенсионных взносов необходимо обращаться в МТСЗН.

         Относительно взносов в фонд социального медицинского страхования сообщаем, что согласно положению Министерства здравоохранения Республики Казахстан, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2017г. №71, разработка и определением порядка и сроков исчисления  (удержания) и перечисления отчислений и (или) взносов относится к компетенции вышеуказанного министерства. В связи с чем, по данному вопросу необходимо обратиться в указанное ведомство.

         В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее –Налоговый кодекс), налогоплательщик (налоговый агент) вправе исполнить налоговое обязательство досрочно.

         Если иное не установлено Налоговым кодексом,  налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности исполняется налогоплательщиком (налоговым агентом) по окончании налогового периода.

        Таким образом, ФНО по форме 200.00 должна быть представлена по окончании налогового периода, то есть в июле. В связи с чем, ранее представленную ФНО следует отозвать.

Действительно, положения о применении вычета по ОСМС работниками, введены в действие с 2020 года.

В то же время, несмотря на необходимость действия данных поправок с 2020 г.г., по обращениям компаний сложилась трудоемкая и трудозатратная ситуация для бухгалтеров (в связи с необходимыми коррективами и изменениями), в связи с чем возможно рассмотрение вопроса об изменении срока введения указанных положений с установлением переходных положений, исключающих последующие изменения и дополнения по налоговым обязательствам по ИПН за 2020 год в связи с применением вычета по ОСМС, произведенным в период с 10 декабря 2020 года, в рамках законопроектной работы Правительства РК. 

      Согласно пункту 3 статьи 263 Налогового кодекса вычету не подлежат:

      1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода;

      2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы (прибыль), аналогичные корпоративному подоходному налогу юридических лиц, уплаченные на территории Республики Казахстан и в других государствах;

      3) налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением;

      4) налог на сверхприбыль;

      5) альтернативный налог на недропользование.

       В соответствии с пунктом 2 статьи 366 Налогового кодекса налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения за налоговый период определяется в следующем порядке:

      доход индивидуального предпринимателя, полученный совокупно за налоговый период, определенный в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226 – 240 Налогового кодекса,

      минус

      корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса с учетом положений пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса,

      плюс (минус)

      корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса,

      минус

      вычеты, определенные в порядке, аналогичном порядку определения расходов, относимых на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьями 242 – 276 Налогового кодекса,

      плюс (минус)

      корректировка доходов и вычетов, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки доходов и вычетов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 287 Налогового кодекса.

      Учитывая вышеизложенное, у индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим налогообложения, ИПН, не облагаемый у источника выплаты относится к данному пункту.

       Согласно статье 57-4 Закона «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 25.12.2017г. (далее – Закон о введении в действие Налогового кодекса) на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 процентов, подлежащую уплате:

      1) сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со статьями 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса;

      2) сумму социального налога, исчисленного в соответствии со статьей 687 Налогового кодекса;

      3) сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со статьей 704 Налогового кодекса.

      В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным пунктами 2 и 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса Республики Казахстан.

      Положения части первой настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих:

      1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

      2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;

      3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

      4) проведение лотереи;

      5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

      6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;

      7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

      8) аудиторскую деятельность;

      9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

      10) деятельность кредитных бюро;

      11) охранную деятельность;

      12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;

      13) деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;

      14) реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;

      15) розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;

      16) внешнеэкономическую деятельность.

             Таким образом, при выполнении условий статьи 57-4 Закона о введении в действие Налогового кодекса, ТОО вправе воспользоваться освобождением от налогов.

          Понятие  «командировка», «работа, имеющая разъездной характер»  определяется положениями Трудового кодекса.

         В соответствии с подпунктом 82) пункта 1 статьи 1 Трудового кодекса,  командировка – направление работника по распоряжению работодателя для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне места постоянной работы в другую местность, а также направление работника в другую местность на обучение, повышение квалификации или переподготовку.

         Гарантии и компенсационные выплаты для работников, направляемых в командировки определены статьей 127 Трудового кодекса.

       Согласно положениям статьи 130 Трудового кодекса, работникам, когда их работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, населенных пунктов, производятся компенсационные выплаты за каждый день нахождения вне постоянного места жительства в порядке, установленном соглашением, коллективным, трудовым договорами и (или) актом работодателя.

        К работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер либо связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, населенных пунктов, относятся работники железнодорожного, речного, морского, автомобильного транспорта, гражданской авиации, автомобильных дорог, газораспределительных систем (в том числе при поездках в пределах населенных пунктов), магистральных трубопроводов, магистральных линий связи и сооружений на них, радиорелейных линий и сооружений на них, воздушных линий электропередачи и сооружений на них, объектов связи, а также работники, обслуживающие участки Государственной границы Республики Казахстан.

       В случае, если работники находятся в разъездах не все рабочие дни месяца, выплата производится пропорционально фактическому количеству дней поездок к месту работы (производства работ) и обратно.

        В соответствии  пунктом 3 постановления Правительтства Республики Казахстан от 20 марта 2020 года №126, к ставке индивидуального подоходного налога  индивидуальных предпринимателей, работающих в общеустановленном порядке налогообложения, на период до 31 декабря 2020 года включительно введен поправочный коэффициент «0». Постановлением не оговариваются виды деятельности, которые должен осуществлять предприниматель.

         Согласно пункту 6 ПП РК №126 данное постановление вводится в действие со дня его подписания. Таким образом, ИП в ОУР применяет коэффициент «0» к ставке ИПН, исчисленного за период с 20 марта по 31 декабря текущего года.

       При этом ИП ведет раздельный учет доходов и расходов за периоды до и после 20 марта т. г., в связи с установлением такой льготы.

        Соответственно, ИП представит декларацию по форме 220.00 за 2020 год по сроку 31 марта 2021 года с учетом применения коэффициента «0» к ставке ИПН за период с 20 марта по 31 декабря 2020 года, и уплатит ИПН за период с 1 января по 19 марта по сроку не позднее 10 апреля 2021 года.

          Налогообложение индивидуальным подоходным налогом (ИПН) дохода от прироста стоимости при реализации прочих активов индивидуальным предпринимателем, применяющим специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса либо для крестьянских или фермерских хозяйств осуществляется в соответствии со статьей 334 Налогового кодекса. Прирост стоимости  определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью. При получении дохода,  в срок до 31 марта года, следующего за отчетным, налогоплательщиком представляется ФНО по ИПН 240.00 с уплатой ИПН (10%).

         Доход индивидуального предпринимателя, применяющего общеустановленный режим, определяется в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса.

         Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя за налоговый период определяется в следующем порядке:

        доход индивидуального предпринимателя, полученный совокупно за налоговый период, определенный в порядке, аналогичном порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226 – 240 Налогового кодекса,

        минус

        корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса с учетом положений пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса,

      плюс (минус)

      корректировка дохода индивидуального предпринимателя, полученного совокупно за налоговый период, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса,

      минус

      вычеты, определенные в порядке, аналогичном порядку определения расходов, относимых на вычеты в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьями 242 – 276 Налогового кодекса,

      плюс (минус)

      корректировка доходов и вычетов, определенная в порядке, аналогичном порядку определения корректировки доходов и вычетов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 287 Налогового кодекса.

            При описываемой ситуации налогоплательщиком, применяющим общеустановленный режим налогообложения ИПН (10%) облагается прирост стоимости от его реализации (при наличии), то есть положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.

           Указанный доход отражается в ФНО 220.00 за соответствующий налоговый период.

           Учитывая вышеизложенное, при отсутствии дохода, налоговое обязательство не возникает.