Графа «Дата составления» формы Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)» заполняется в соответствии с пунктом 4 статьи 7 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон), где первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания. В форме Р-1 «Акт выполненных работ (оказанных услуг)», утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов» (далее - Приказ) в графе «Отчетный период» указывается дата начала и дата окончания фактического выполнения работ (оказанных услуг). Таким образом, акт выполненных работ должен быть оформлен и передан заказчику сразу после завершения работ. На практике обычно условиями договора определяется, в какие сроки заказчик должен принять выполненные работы или оказанные услуги и подписать акт выполненных работ. Для сведения, в случае если налогоплательщик – плательщик НДС, счет-фактура должен быть оформлен согласно пп.4 п.1 статьи 413 Налогового кодекса РК– не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее пятнадцати календарных дней после такой даты. В соответствии с пунктом 3 статьи 379 Налогового кодекса РК датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в случае отсутствия акта выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно пункту 1 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» в редакции изложенной в статье 37 Закона о введении Налогового кодекса № 131-VI от 25.12.2017г., при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счет-фактуру: 1) плательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные подпунктом 1) пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса; 2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан; 3) комиссионер, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса; 4) экспедитор, не являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса. Налогоплательщики указывают в счете-фактуре или ином предусмотренном Налоговым кодексом документе: 1) по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, – сумму налога на добавленную стоимость; 2) по необлагаемым оборотам, в том числе освобожденным от налога на добавленную стоимость, – отметку «Без НДС». Пунктом 13 данной статьи предусмотрен перечень случаев, по которым выписка счета-фактуры не требуется. На основании статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является: 1) оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом; 2) оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. В главе 45 Налогового кодекса отражены обороты по реализации товаров, работ и услуг, освобожденных от НДС. В соответствии с п.1 главы 10 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» Приложение 23 к приказу Министра финансов Республики Казахстан от «12» февраля 2018 года № 166 форма 300.08 предназначена для отражения в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 424 Налогового кодекса сведений о полученных на бумажном носителе счетах-фактурах (документов на выпуск товаров из государственного материального резерва) по товарам, работам, услугам, приобретенным на территории Республики Казахстан. В случае если плательщик НДС получает в течение налогового периода счета-фактуры в электронной форме и на бумажном носителе, то в Реестре счетов-фактур по приобретенным в течение налогового периода товарам, работам, услугам (далее – Реестр по приобретённым товарам, работам, услугам) отражаются счета-фактуры, выписанные на бумажном носителе. В случае если плательщик НДС получает в течение налогового периода счета-фактуры исключительно в электронной форме, то Реестр по приобретенным товарам, работам, услугам в налоговые органы не представляется. Таким образом, вышеуказанные нормы налогового законодательства относятся к плательщикам НДС. Не отражение счетов-фактур, в приложении ф.300.08 декларации по НДС, полученных от поставщиков товаров, работ и услуг неплательщиков НДС, за исключением указанных в подпунктах 3),4) пункта 1 статьи 412 Налогового кодекса (комиссионеров и экспедиторов), не является нарушением.

Согласно подпункту 6 пункта 14 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость» (форма 300.00), утвержденного приказом Министра Республики Казахстан от 12.02.2018г. № 166, разработанные в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 25.12.2017г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в разделе «Общая информация о плательщике НДС» налогоплательщик обязательно отражает следующие данные: отдельные категории налогоплательщика. Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строках А, В, С; А – доверительный управляющий в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса; В – учредитель доверительного управления в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса; С - налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса: ячейка «по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса»; ячейка «по иной деятельности». Обязательной отметке подлежит одна из ячеек, в зависимости от того по какой деятельности представляется декларация. На основании вышеизложенного, в случае наличия деятельности, по которой применяется дополнительный зачет согласно статье 411 Налогового кодекса и иной деятельности, представляются отдельные декларации по НДС форма (300.00) по указанным видам деятельности с отметкой соответствующей ячейки в строке С в Разделе «Общая информация о плательщике НДС».

В соответствии со статьей 37 Закона "О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25 декабря 2017 года № 121-VI подпунктом 4) пункта 3 статьи 412 Налогового кодекса, счет-фактуру в электронной форме обязаны выписывать, за исключением случая, предусмотренного пунктом 4 настоящей статьи налогоплательщики, осуществляющие международные перевозки грузов.

Согласно пункту 1 статьи 193 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке. В целях раздела 7 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан. Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются: • перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами находящимися на территории Республики Казахстан; • транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам. Таким образом, доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 5%. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан являются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Таким образом, доходы от оказания экспедиторских услуг в Республике Казахстан являются доходами из источников в Республике Казахстан и подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 20%. Согласно статье 196 Налогового кодекса в налоговый орган по месту своего нахождения налоговым агентом представляется расчет по корпоративному подоходному налогу (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента. Перечисление суммы налога осуществляется в соответствии со статьей 195 Налогового кодекса. Налоговый агент, согласно пункту 1 статьи 212 Налогового кодекса, имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 Налогового кодекса. НДС за нерезидента уплачивается в соответствии с положениями статьи 241 Налогового кодекса. Работы и услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан. Место реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2-1 статьи 257 Налогового кодекса при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, услуг по перевозке пассажиров, багажа и грузов на воздушном транспорте, услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов датой совершения оборота по реализации работ, услуг является последний день календарного месяца, в котором выполнены работы, оказаны услуги.

Согласно подпункту 24) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на безвозмездной основе, в том числе, некоммерческой организации с целью поддержания ее уставной деятельности. В соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, стоимость безвозмездно переданного имущества в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются. Согласно пункту 1 статьи 133 Налогового кодекса налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, - в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода, иные налогоплательщики - в размере общей суммы, не превышающей 4 процентов от налогооблагаемого дохода, имеют право на уменьшение налогооблагаемого дохода на стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является некоммерческая организация. В целях настоящего пункта стоимость безвозмездно переданного имущества определяется в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества. Согласно статье 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе безвозмездную передачу товара. Размер облагаемого оборота, согласно пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса, при безвозмездной передаче товаров, определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации. В соответствии с Правилами составления ФНО 300.00 оборот по реализации товаров, в том числе по безвозмездной передаче товара указывается в строке 300.00.001 А, сумма начисленного налога на добавленную стоимость по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А, указывается в строке 300.00.001 В. Пунктами 1 и 2 статьи 56 Налогового кодекса установлено, что налоговый учет - процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 4) пункта 20 Правил документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77 в строке 3 «Дата совершения оборота» указывается дата совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, определенная в соответствии со статьей 237 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налогового кодекса) (строка подлежит обязательному заполнению). Согласно статье 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации товара является: 1) если в соответствии с условиями договора товар должен быть передан получателю (покупателю) или указанному им лицу в месте нахождения товара - определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления такого товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе осуществляющего доставку такого товара; 2) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца); 3) в остальных случаях - дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем), являющимися сторонами договора, документа, подтверждающего факт передачи такого товара, оформленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. При этом, дата совершения оборота по реализации по исправленному счету-фактуре определяется по дате совершения оборота, указанной в счете-фактуре, который аннулируется, но с возможностью корректировки в прошлое от даты выписки исправленного ЭСФ в пределах срока исковой давности. Дата совершения оборота по реализации по дополнительному счету-фактуре определяется по дате наступления случаев, предусмотренных статьей 237 Налогового кодекса. Дополнительно сообщаем что с информацией по заполнению ЭСФ можно ознакомиться на сайте КГД МФ РК в разделе «Часто задаваемые вопросы» в подразделе «Электронные счет-фактуры», а также в разделе «Электронные счет-фактуры» материалов по заполнению ЭСФ и на сайте https://kgd.gov.kz/ru/content/sluzhba-podderzhki-esf-1.